Leasing w ustawach podatkowych

Ustawy podatkowe (Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych i Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) wyróżniają dwa rodzaje umów leasingu.

Leasing operacyjny – przedmiot leasingu zalicza się do składników majątkowych Finansującego, czyli firmy leasingowej, która dokonuje amortyzacji. Jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów Korzystający zalicza w całości raty leasingowe.

Leasing finansowy – to rodzaj leasingu, w którym amortyzacji przedmiotu leasingu dokonuje Korzystający. Obok amortyzacji do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć dodatkowo część odsetkową raty leasingowej.

Umowa leasingu, zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych – „UPDOP” i Ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych – „UPDOF”, to umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej Finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej Korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W ustawach podatkowych nie znajdujemy pojęć: leasing operacyjny i leasing finansowy, a jedynie warunki, jakie muszą spełnić umowy, aby zaistniały określone konsekwencje podatkowe.

1. Leasing operacyjny

   Warunki:

   • Umowa leasingu jest zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej:
     • 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne,
     • 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości.
   • Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o podatek VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu.

   Konsekwencje podatkowe:

   • Cała rata leasingowa (kapitał + odsetki) stanowi koszt uzyskania przychodu Korzystającego i jednocześnie przychód Finansującego.
   • Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Finansujący.
   • Minimalna wartość końcowa dla Korzystającego = hipotetyczna wartość netto.
2. Leasing finansowy

   Warunki:

   • Umowa leasingu jest zawarta na czas oznaczony (brak ograniczeń co do okresu trwania).
   • Suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o podatek VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu.
   • Umowa leasingu zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje Korzystający.

   Konsekwencje podatkowe:

   • Koszt uzyskania przychodu Korzystającego i jednocześnie przychód Finansującego stanowi część odsetkowa raty leasingowej.
   • Odpisów amortyzacyjnych dokonuje Korzystający.